会计报表粉饰问题研究

   会计报表粉饰问题作为一种社会现象,会产生严重的经济后果。对于投资者、债权人等会计报表的使用者来说,需掌握识别会计报表粉饰的方法,以确保自身利 益不受侵犯。识别会计报表粉饰的具体方法有不良资产剔除法、关联交易剔除法、特殊报表项目分析法、异常利润剔除法和现金流量分析法等。防范会计报表粉饰, 需完善企业内部控制制度,完善业绩评价机制和经理人员薪酬制度等,加强政府监督体制建设。
关键词会计报表;粉饰问题;研究
会计报表是企业编制的综合反映企业一定时期财务状况和经营成果的书面文件。但在实际工作中发现,企业会计报表造假行为相当严重,不管是国有企 业,还是外商投资企业、私营企业,均存在较为严重的会计报表粉饰问题,从“中农信”倒闭、“株洲有色”巨亏,到中创、广信事件,都暴露出严重的会计报表粉 饰问题。而这仅仅是冰山一角,那些埋藏下的严重会计报表粉饰问题的这一企业尚未爆发而已。一些企业会计报表中所反映的利润是几百万而实际上则是亏损几亿 元,甚至是几十亿元、上百亿元。所以,朱镕基总理就曾提出会计人员必须以诚信为本,操守为重,坚持准则,不做假账。
一、会计报表粉饰的危害
(一)削弱政府宏观调控的效力
政府进行宏观调控离不开经济信息,会计报表是大部分会计信息的载体。一旦粉饰会计报表,将影响关于国民经济的国内生产总值、国民收入等统计资 料,使凭以制定的国家长、短期发展计划和货币政策、财政政策、产业政策等宏观调控措施起误导作用。粉饰后的会计报表给市场以误导,其结果是不该流出资源的 企业却流出资源,不该流人资源的企业却流入资源,市场的资源配置功能不能充分发挥。
(二)导致债权人投资决策失误
由于会计报表被粉饰而没有被识别,银行将贷款就发放给一些财务状况欠佳的企业,使银行的不良债权高居不下。这也是国家的一大金融隐患。而且还严重损害投资者的利益,使之遭受重大损失。
(三)导致国有资产流失
粉饰后的会计报表难以发现资产管理的真实情况。前几年财政部组织的财税大检查,仅是针对国有大中型企业,而且以自查为主、抽查为辅,每年发现 的国有资产流失就高达100多个亿。每年公款吃喝800亿元,每年税收款流失560亿元,每年外资坏账17-26亿美元”。十几年来,国有资产流失高达 1000多亿元。“国有资产由大公变小公,小公变私有;从中国注入外国,闲置、损失、浪费及流向账外,投资严重浪费,外商以种种手段从中国抽走几十亿美元 资产。
二、会计报表粉饰识别的具体方法
(一)不良资产剔除法
所谓不良资产,除包括待摊费用、待处理资产净损失、长期待摊费用等虚拟资产项目外,还包括可能产生潜亏的资产项目,如高龄应收账款、存货跌价 和积压损失、投资损失、固定资产损失等。不良资产剔除法的运用,一是将不良资产总额与净资产比较,如果不良资产总额接近或超过净资产,既说明企业的持续经 营能力可能有问题,也可能表明企业在过去一直因人为夸大利润而形成“资产泡沫”;二是将当期不良资产的增加额和增减幅度与当期的利润总额和利润增幅比较, 如果前者超过后者,说明企业当期的利润表可能有水分。
(二)关联交易剔除法
关联交易剔除法是指将来自关联企业的营业收入和利润总额从公司利润表中予以剔除。关联方之间信息互通,利益相关,之间的交易并不完全代表企业 的真实经营状况。如果企业的营业收入和利润主来源于关联企业,会计信息使用者就应当特别关注关联交易的定价政策,关联交易发生的时间、目的等,以判断上 市公司是否运用了不等价交换通过关联交易来进行报表粉饰。例如,陕长岭2000年利润总额仅为1336万元,扣除因关联交易获得的投资收益7000万元, 该公司实际每股收益为_0.14元。可见陕长岭的扭亏完全是建立在母公司明显吃亏的关联交易的基础之上,其目的是为了逃避连续亏损而被ST处理的窘境,而 非其生产经营有了实质性的改善状况。同理,世纪中天尽管2000年每股收益高达1.19元,但剔除关联交易后,每股收益约为0.24元,可见世界中天并非 如其报表数据所显示的,已经成为一只高成长的绩优股。
(三)特殊报表项目分析法
这是对会计报表中如应收账款、其他应收款、补贴收入、投资收益、关联交易、资产负债表日后事项和或有事项等,以及会计报表中的会计政策及其变更等进行分析,从而发现会计报表粉饰行为的一种方法。
(四)异常利润剔除法
异常利润剔除法是指将其他业务利润、投资收益、补贴收入、营业外收入从企业的利润总额中剔除,以分析和评价企业利润来源的稳定性。当企业利用资产重组调节利润时,所产生的利润主通过这些科目体现,此时,运用异常利润剔除法识别会计报表粉饰将特别有效。
(五)现金流量分析法
一般而言,没有相应现金净流量的利润,其质量是不可靠的。如果企业的现金净流量长期低于净利润,将意味着与已经确认为利润相对应的资产可能属于不能转化为现金流量的虚拟资产,表明企业可能存在着粉饰会计报表的现象。
三、会计报表粉饰的防范
(一)完善企业的内部控制制度
只有完善企业内部控制制度,才能保证业务活动按照适当的授权进行,才能保证所有交易和事项以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的会计账户,才能保证账面资产与实存资产定期核对相符等。因此,建立良好的内部控制是确保生成真实会计报表的关键。
(二)完善业绩评价机制和经理人员薪酬制度
减少会计报表粉饰的动机,消除中国企业经营中政治干预的现象,必须完善政治制度,尽量避免只根据财务指标来评价经理人员业绩,而应该从多方 面的业绩评价因素来评价(如领导能力、战略规划、财务结果、人力资源管理、企业内部外部关系等)。通过完善业绩评价机制和经理人员薪酬制度,可增加报表粉 饰的难度。
(三)完善会计准则和会计制度
在制定会计准则和会计制度时应充分考虑会计信息的可靠性,尽可能减少可供企业会计选择的余地,加强注册会计师审计的法制建设,保证会计信息的 质量。还需完善股票发行制度,缓解企业粉饰会计报表的股票改造和上市动机;修改股票暂停上市和终止上市条件,缓解企业粉饰会计报表的避免处罚动机。
(四)完善注册会计师制度
想拥有高质量的信息,高质量的人才是关键。加大力度优化企业会计人才的结构,确保注册会计师和会计师事务所在形式上保持独立,使企业的会计人员拥有现代会计观念和会计知识,具备处理各种复杂交易和事项的能力。
(五)加强政府监督体制建设
现阶段需解决以下问题政府对企业会计报表监督的部门众多,包括财政部门、税收部门、审计部门、证券主管部门等,各监管部门之间职责不清; 监管方式落后,比如财政部门,只是核对企业成本费用列支是否符合条例,按财务税务制度的求进行检查,无法对会计报表的真实性和可靠性发表意见。为了使政 府充分履行其职责,若建立政府监管行为的社会评价和责任约束机制,来杜绝官僚主义、防止少数监管人员公权私用,实现政府监管科学化,提高其工作效率就更好 了。
参考文献
1常勋.财务会计四大难题M.中国财政经济出版社,2010.
2邓春华.会计风险防范M.经济科学出版社,2009.
作者简介丁欣(1983—),女,江苏无锡人,陕西青年职业学院财经系讲师。